在知識經濟到來的今天,影響企業經營的環境不僅日益復雜,而且越來越不穩定,市場競爭更是日趨激烈,如何增強企業的競爭實力,提高企業的經濟效益,成為企業最關注的問題,內部控制制度則為企業提供了一個強有力的保證。

所謂內部控制,是指由企業董事會、管理者和其他員工實施的,為保證財務報告的可靠性、經營的效率效果以及現行法規的遵循等目的而提供合理保證的過程。內部控制涉及企業生產經營的控制環境、風險評估、監督決策、信息與傳遞以及自我檢測等方面,從總體上透視了企業生產的各個環節。其有效實施無疑會促使企業生產管理登上一個新臺階,促進企業經營流程的合理化和正規化。

1　內部控制的目的

內部控制的目的是指內部控制想要達到的目標,大致包括:①保護企業資產的安全、完整及對其的有效使用。②保證會計信息及其他各種管理信息的存在、可靠和及時提供。③保證企業制定的各項管理方針、制度和措施的貫徹執行。④盡量壓縮、控制成本、費用,減少不必要的成本、費用,以求企業達到更大的盈利目標。⑤預防和控制且盡早盡快查明各種錯誤和弊端,以及及時、準確地制定和采取糾正措施。⑥保證企業各項生產和經營活動有秩序有效地進行。

為了達到內部控制的目的,應預先確立衡量實際績效的標準;正確記錄經濟業務執行情況,并將工作實績與標準目標進行比較,借以發現差異并分析造成差異的原因以及各種因素對差異的影響程度;針對偏離目標和標準的現象,提出糾正的措施予以補救。還應注意一些特定控制程序的執行,如核對會計記錄數字的準確性,保持調節表、日常編報資料和試算表,核準與控制各種憑證,同外部資料比較,將現金、有價證券和記錄核對預算與執行結果比較等。

2　當前內部控制存在的主要問題

國內大型國有企事業單位一般都在一定程度、一定范圍建立了內部控制制度,基本業務內部管理可以說是有章可循。但還有相當一部分企業未意識到內部控制的重要性,對內部控制存在許多誤解,甚至概念模糊,治理結構先天不足,再加上內部控制固有的局限性,使企業內部控制薄弱,經濟業務隨意性大,缺乏有效的監督機制。主要表現在:業務決策人員與經辦人員沒有很好的分離制約,存在業務授權(管理職能)、業務執行(保管職能)、業務記錄(會計職能)、業績檢查(監督職能)兼容現象;重大事項的決策和執行沒有很好的分離制約,存在無標準操作現象;財產清查沒有制度,“家底”不明確;內部審計沒有制度,該設的內審機構不設,該配的內審人員不配等,使得管理力度層層遞減,管理效應層層弱化,從而造成企業競爭力降低,經濟效益下滑。

3　強化企業內部控制的幾點建議

3.1　建立良好的控制環境

任何企業的控制活動都存在于一定的控制環境之中,控制環境的好壞,直接影響到企業內部控制的遵循和執行,以及企業經營目標、整體戰略目標的實現。加強和完善企業內部控制,應注意企業內部控制環境的建設,包括經營管理的理念、方式和風格,組織機構,授權和分配責任的方法,管理控制方法,人力資源管理政策和實務,外部環境的影響等。只有建立良好的內部控制環境,才能保證制度的真正落實,才能真正達到內部控制的目的。

3.2　加強企業各方面的內部牽制制度

內部牽制是指對具體業務進行分工時,不能由一個部門或一個人完成一項業務的全過程,而必須由其他部門或人員參與,并且與之銜接的部門能自動地對前面已完成工作進行正確性檢查。它由適當授權、不相容工作的責任分工、憑證和記錄、接近控制、獨立檢查等環節組成。這種制約包括上、下級之間的互相制約、相關部門之間的相互制約。如會計信息收集、歸類過程中,除了制單外,必須有復核并由財會主管審批;又如現金流轉業務中,現金收支的審批、收入和支出、印鑒的保管、記帳等業務應分工管理,互相牽制。

在內部牽制中,必須采取工作輪換制,這樣才能更好地達到牽制的效果。工作輪換制是指根據不同崗位在管理系統中的重要程度,明確規定并嚴格控制每一員工在某一崗位的履職時間。對關鍵崗位應頻繁輪換,次要的崗位可少一些。從輪換中暴露出存在的問題,揭示出制度的缺陷、管理的缺陷。

3.3　加強企業財務內部控制

通常認為企業內部控制僅僅是審計部門關注的問題。其實,從企業的角度或從企業財務管理的角度來說,更應關注企業財務內部控制,因為它對企業財務管理目標的實現和企業財產的安全有重要的直接的影響。建立科學、嚴密的企業財務內部控制制度是安全、有效的財務管理的基礎。企業財務內部控制主要包括以下幾點:①抓好關鍵人,如分支結構負責人和財會部門負責人;②把握關鍵部位,如審批程序、資金調度、交接手續、電腦操作密碼等;③管好關鍵物件,如重要的發票、銀行票據、印鑒等;④控制關鍵工作崗位如現金、銀行出納、收支事項及憑證的核準、實物負責人等。

3.4　加強企業內部稽核制度和內部審計制度

切實加強企業對內控的認識。企業的一些高級管理人員認為,稽核部門不能創造效益,還要占用人員編制,增加經營成本,因此對其并不十分重視,這一觀念應立即更新,并切實加強考核、監督、制約機制,發揮企業內部審計的作用,將內部審計人員從會計、財務人員中分離出來,直接對董事會負責,這樣才能真正發揮內審人員的作用,監督和保護企業的資產、財產安全,監督企業朝著合理、合法的良性方面發展。

3.5　關注新形勢,不斷創新內部控制制度

新經濟條件下,企業內部控制將發生明顯變化,內部控制需要不斷進行創新,內部控制既有國際化問題,也有國家問題,內部控制應當結合國情和企業實際等,需要認真研究。企業特別是大企業內部控制應當關注并實施企業資源計劃(ＥＲＰ),應當關注并適應電子商務發展的需要,應當關注觀念的變革與創新,在新經濟條件下,主導企業發展和社會進步的力量已經不取決于有形資源,而更取決于企業能否擁有和控制無形資源。我國企業不僅要主動向新經濟學習,還應當向世界上先進的網絡公司學習,向其他類型的高科技企業學習,甚至向這些企業投資,通過投資買創新、買經驗、買管理辦法。內部控制更應當有全球經濟意識,要能敏感地認識到各類新生事物的價值,如品牌的價值、域名的價值、互聯網的價值、生物工程的價值、納米技術的價值等。可以建立新型的資金供給制度,最大限度地滿足企業科技創新、管理創新、經營創新對資金的需求,要對有市場價值的一切創新活動給予資金方面的支持。但是創新活動具有很大風險,因此,企業資金供應渠道將更加多元化,需要大量風險投資基金的支持。可以建立新型的成本、費用控制制度。面向未來,要做到產學研政良性互動。可以建立新型的投資控制制度。關注投資風險問題,關注投資的最終價值的實現。投資控制應當更加民主化、法制化、科學化,更充分地發揮專家集體的智慧。可以建立新型的分配控制制度,大膽改革創新。對員工的分配,對創新的分配,對無形資產的分配,對資本的分配,對管理人員及技術人員的分配,都應當更加科學化、民主化、制度化,這樣才能更加有利于新經濟的運行,更加有利于全部資源的優化配置。