三、林業(yè)高校高級人才成本核算分析
1、按照作業(yè)成本法的思路對費(fèi)用進(jìn)行分配。確定了核算的成本對象和按照作業(yè)原理設(shè)置了支出明細(xì)科目, 根據(jù)發(fā)生的作業(yè)動(dòng)因?qū)M(fèi)用進(jìn)行分配。教師為學(xué)生授課是林業(yè)高級人才培養(yǎng)的主要作業(yè), 下面以上課為例, 按照作業(yè)成本法對教師的工資進(jìn)行核算。教師的教學(xué)任務(wù)由學(xué)校統(tǒng)一分配, 有的是多專業(yè)一起不同專業(yè), 年級的成本的核算方法也不盡相同。在核算中抽象為同專業(yè)年級上課和多專業(yè)一起上課兩種情形, 至于多年級多專業(yè)等更復(fù)雜的情況, 應(yīng)根據(jù)對數(shù)據(jù)的實(shí)際需求程度決定核算的具體方法, 以下舉例說明費(fèi)用的分配思路。( 1) 同專業(yè)課程的課時(shí)費(fèi)分配。假設(shè)一名教師教藝術(shù)設(shè)計(jì)專業(yè)本科2001 級和專科2002 級的課程, 課時(shí)分別為60, 40, 教師的工資, 津貼等共3000 元/ 月, 按6 個(gè)月計(jì)算其教學(xué)期( 假期的工資也應(yīng)進(jìn)行分?jǐn)? , 工資總額為18 000 元, 作業(yè)的動(dòng)因是課時(shí)量。分配的費(fèi)用如下:藝術(shù)設(shè)計(jì)專業(yè)本科2001 級的課時(shí)費(fèi)藝術(shù)設(shè)計(jì)專業(yè)專科2002 級的課時(shí)費(fèi)一般的分配公式為: Ei= ×ni( i=1, 2, 3, ⋯) 其中Ei是指某專業(yè)某級應(yīng)負(fù)擔(dān)的課時(shí)費(fèi)用; S 是指任課教師的工資總額; n1+n2+⋯ni 是指此任課教師所教專業(yè)年級的課時(shí)之和; ni 是指所教第i 個(gè)專業(yè)的課時(shí)。( 2) 公共課程的課時(shí)費(fèi)分配。假設(shè)一名政治教師給三個(gè)專業(yè)的2005 級的本科生上課。三個(gè)專業(yè)假設(shè)為: 藝術(shù)設(shè)計(jì)專業(yè)本科生2005 級( 人數(shù)20) 、園林專業(yè)本科生2005 級( 人數(shù)30) 、園藝專業(yè)本科生2005 級( 人數(shù)50) , 教師工資總額24000, 此時(shí)的作業(yè)動(dòng)因是學(xué)生人數(shù)。費(fèi)用分配如下:藝術(shù)設(shè)計(jì)專業(yè)本科生2005 級的課時(shí)費(fèi)園林專業(yè)本科生2005 級的課時(shí)費(fèi)園藝專業(yè)本科生2005 級的課時(shí)費(fèi)一般的分配公式為: Ei= ×ni( i=1, 2, 3, ⋯)其中: Ei 是指某專業(yè)某級應(yīng)負(fù)擔(dān)的課時(shí)費(fèi)用; S 是指任課教師的薪水; n1+n2+⋯ni 是指此任課教師所教專業(yè)年級的學(xué)生人數(shù)之和; ni 是指所教第i 個(gè)專業(yè)的學(xué)生人數(shù)。2、折舊費(fèi)用在成本對象中的分配。折舊費(fèi)用的分配也分為兩種情況, 對于教學(xué)用的房屋建筑物的折舊分配按照各專業(yè)的人數(shù)分?jǐn)偧纯? 而對于類似于語音室、實(shí)驗(yàn)室的儀器設(shè)備、電子產(chǎn)品等的折舊應(yīng)該按照各專業(yè)學(xué)生占用的課時(shí)來分配, 具體分配方法類同于課時(shí)費(fèi)的分配。3、期間費(fèi)用的分配。期間費(fèi)用是指學(xué)校的行政管理部門和后勤部門的工資、獎(jiǎng)金等, 還包括其他費(fèi)用。對于事業(yè)單位的期間費(fèi)用應(yīng)采用全部成本法而不是制造成本法, 將各種期間成本費(fèi)用按核算對象的人數(shù)進(jìn)行分配。
四、成本分析
1、同一項(xiàng)費(fèi)用在不同專業(yè)、年級的橫向和縱向的耗費(fèi)。高校管理者可以針對某項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行分析比較, 找出差異的原因,從而改進(jìn)或加強(qiáng)其中的人才培養(yǎng)作業(yè)環(huán)節(jié)。分析過程中, 分析的級次可以任意進(jìn)行, 如: 成本對象的設(shè)置可以按照最復(fù)雜的方式進(jìn)行, 在進(jìn)行數(shù)據(jù)分析時(shí), 可以分析具體某項(xiàng)費(fèi)用在學(xué)院( 或系部) 這個(gè)層次、也可以是專業(yè)、學(xué)歷、年級中的不同層次,分析的方式可以橫向縱向比較。不但要分析總的費(fèi)用額, 同時(shí)也要分析人均費(fèi)用額。分析的過程中要充分利用計(jì)算機(jī), 將其作為強(qiáng)有力的分析工具, 圖形結(jié)合, 一目了然。如: 分析教學(xué)課__時(shí)費(fèi)用在各專業(yè)的占用情況, 提供數(shù)據(jù)表和圖形兩種方式。分析同專業(yè)在不同年度內(nèi)費(fèi)用的發(fā)生金額, 分析其趨勢。表二2000 級以藝術(shù)設(shè)計(jì)專業(yè)在不同年度課時(shí)費(fèi)的金額應(yīng)該具體問題具體分析, 確定對哪些費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行分析,從而確定時(shí)間差異、不同學(xué)院差異、不同專業(yè)差異等。
2、各專業(yè)總成本的比較。分析各專業(yè)的成本, 確定合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn), 同時(shí)為高校的擴(kuò)張和新專業(yè)的設(shè)置提供參考資料, 管理者對于資金安排就會心中有數(shù)。
3、具體每一專業(yè)中成本的構(gòu)成比例。不同的專業(yè), 其教學(xué)配備、實(shí)驗(yàn)方法均不相同, 通過對各專業(yè)的人才培養(yǎng)成本構(gòu)成分析, 明確投入重點(diǎn), 促進(jìn)學(xué)科發(fā)展, 增強(qiáng)學(xué)校的競爭力。
五、結(jié)語
本文是在目前的會計(jì)制度下, 探討林業(yè)高級人才培養(yǎng)成本的核算與分析。一方面對于目前會計(jì)制度不核算的費(fèi)用作為輔助賬來記錄, 另一方面借鑒作業(yè)成本法的思想, 確定人才培養(yǎng)的作業(yè)成本和動(dòng)因, 通過合理設(shè)置支出的明細(xì)科目, 對人才培養(yǎng)的成本費(fèi)用進(jìn)行了歸集。但因在操作的層面上需要結(jié)合會計(jì)電算化軟件才能進(jìn)行。因此, 對其成本數(shù)據(jù)進(jìn)行歸集和橫向縱向的比較分析將是本文后續(xù)的一個(gè)研究方向。